محاسبة مالية

قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)

لا زلنا نستكمل وإياكم أنواع القوائم المالية، والتي سبق وطرحناها بشكلٍ عامٍ ومناقشةٍ متوسّعةٍ في مقالٍ خاصٍ يمكنكم الإطلاع عليه من هنا. وبإكمال أنواع القوائم المالية نتناول اليوم في هذه المقالة قائمة المركز المالي.. أو ما تُعرَف بالميزانية العموميّة.

قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)

Statement of financial Position

– تُعد قائمة المركز المالي من القوائم المالية الهامة التي توفّر المعلومات المُحاسبية، التي تساعد مُستخدمي القوائم المالية  في اتخاذ القرارات الاقتصادية الرشيدة.
– ويمكن لنا تعريف قائمة المركز المالي بأنها عبارة عن تقريرٍ ماليّ يوضّح ممتلكات المُنشأة والالتزامات التي على المُنشأة خلال فترة زمنيةٍ معينةٍ. 
– وبعبارةٍ أخرى يمكن لنا توضيح قائمة المركز المالي على أنها قائمةٌ توضّح مصادر أموال المُنشأة، وكذلك أوجه استخدام هذه الأموال. 
– يتم تصوير قائمة المركز المالي عادةً على شكل جانبين.. الجانب الأيمن: (الأصول) وهي أوجه استخدام الأموال، بينما في الجانب الأيسر: (الخصوم) والتي تمثّل مصادر الأموال. 

مكوّنات وعناصر قائمة المركز المالي

تتكوّن قائمة المركز الماليّ من عددٍ من العناصر، بحيث يتم تحقيق الاستفادة من تلك العناصر ويتم تبويب العناصر طبقًا للمعايير المُحاسبية المُتعارف عليها، وتكون مكوّنات قائمة المركز المالي من:

1- الأصول – assets:

ويمكن تعريف الأصول على أنها هي الموارد الاقتصادية التي تمتلكها المنشأة، وتُستخدم في ممارسة نشاط المنشأة. وقد اصطلح المُحاسِبون تبويب الأصول الي نوعين من الأصول وهم: 

(أ) الأصول الثابتة –  Fixed  Assets:

– وهي عبارة عن الأصول التي تمتلكها المنشأة، ليس بغرض بيعها وتحقيق الربح، وإنما للمُساعدة في مزاولة نشاط المُنشأة.

– تقوم المُنشأة بالاحتفاظ بالأصول الثابتة لمدة طويلة نسبيًا، والتي تكون أكثر من سنة، وتتميز هذه الأصول بأنها لا تُستهلَك خلال فترة مالية واحدة، وإنما يتم تقييم الأصل على أساس التكلفة ناقصًا منها الإهلاك.

ومن أمثلة الأصول الثابتة:

– الأثاث والتركيبات.
– الآلات والمُعدات. 
– السيارات. 
– الأراضي والمباني، ولكن بشرط أن تكون الأراضي والمباني مملوكةً للمنشأة وليست مؤجّرة من الغير.
– الأوراق المالية: إذا كانت الأوراق المالية الهدف من شرائها هو الاحتفاظ بها لمدةٍ طويلةٍ.

(ب) الأصول المتداولة –  current Assets: 

وهي عبارة عن الأصول التي يمكن تحويلها إلي نقدية خلال فترةٍ زمنيةٍ قصيرةٍ، والتي عادةً تكون سنةً ماليةً، ويتم تبويب الأصول المتداوَلة في قائمة المركز المالي وفقًا لدرجة سيولتها أو سرعة تحويلها إلى نقدية.

 

ويكون تبويب الأصول المتداوَلة كالآتي:

1. النقدية: وهي عبارة عن النقدية أو الأموال الحاضرة، والتي تعتبر وسيلةً من وسائل الدفع، وعلى سبيل المثال للنقدية: (النقدية الموجودة بالخزينة، أو النقدية بالبنك، أو الشيكات والودائع تحت الطلب).

2. الأوراق المالية: عندما تحقّق المنشأة فائض في الأموال، تقوم المنشأة باستغلال الفائض في تحقيق عائدٍ من خلال الأوراق المالية. وتتميز الأوراق المالية بدرجةٍ عاليةٍ من السيولة، والتي تمكّن المنشأة من بيعها في أي وقتٍ. ومن أمثلة الأوراق المالية: (الأسهم والسندات وأُذونات الخزانة).

3. المَدينون: وهي عبارة عن المبالغ المُستحقة للمنشأة لدى العملاء مقابل البضاعة المُباعة لهم أو تقديم المنشأة لخدمات ولم يتم تحصيل القيمة منها. بحيث تكون القيمة للبضاعة أو الخدمات تستحق خلال فترة أقل من سنة.

4. أوراق القبض: وهي عبارة عن أوراقٍ ماليةٍ لمبالغ مُستحقة على العملاء نتيجة بيع بضاعةٍ على الحساب أو تقديم خدمات على الحساب. ومن أمثلة أوراق القبض: (الكمبيالات والسندات الأذنية). ويمكن للمنشأة تحويل الأوراق المالية إلى نقدية. حيث يتم بيع الأوراق المالية للغير من خلال عملية تسمى التظهير أو بيع الأوراق المالية للبنك. 

5. بضاعة آخر المدة: وهي البضاعة المُتبقية في نهاية السنة المالية بدون بيعٍ وتُعرف باسم مخزون البضاعة.

2- الخصوم  أو الالتزامات -Litabilites

(أ) الالتزامات طويلة الأجل – Long-Term Liabilities.

(ب) الالتزامات قصيرة الأجل – Short-Terms Liabilities.

(جـ) حقوق الملكية – Owner Equities.

الخصوم أو الالتزامات تكون عادةً في الجانب الأيسر من قائمة المركز المالي، ويمكن لنا تعريف الالتزامات أو الخصوم  على أنها: هي الديون أو المبالغ التي على المنشأة، سواءٌ لأصحابها أو للغير. وتُسمى الالتزامات، أو ديونًا على المنشأة لأصحابها بحقوق الملكية. وقد اصطلح المُحاسِبون على تقسيم  الالتزامات او الخصوم إلى نوعين: 

أولًا: الخصوم المُتداولة (التزامات قصيرة الأجل) أو Short- Term Liabilities:

ويُقصد بالخصوم المُتداولَة الالتزامات الواجب سدادها خلال السنة. حيث تُستخدم هذه الالتزامات في تمويل الأصول المتداوَلة، ويمكن تبويب الخصوم المتداولة إلى:

1. الدائنون:  وهي الديون أو الالتزامات التي تنشأ على المنشأة نتيجة ممارسة النشاط من بيع البضاعة على الأجل أو تقديم خدمات ولم يتم دفع قيمتها. بحيث تستحق الديون أو ىالالتزامات على المنشأة خلال سنة ماليةٍ.

2. أوراق الدفع: وهي عبارة عن الكمبيالات والسندات الأذنية على المنشأة، والتي تستحق الدفع خلال سنة مالية.

3. القروض قصيرة الأجل: وهي عبارة عن المبالغ التي تقوم المنشأة باقتراضها من البنوك أو من الغير. بحيث تستحق القروض قصيرة الأجل خلال فترة لا تزيد عن سنة.

ثانيًا: الخصوم الثابتة (الالتزامات طويلة الأجل) أو Long-Term Liabilities:

ويقصد بها الديون أو الالتزامات التي تستحق على المنشأة خلال أكثر من سنة، وتُستخدم هذه  الالتزامات في تمويل الأصول الثابتة. ومن أمثلة الخصوم الثابتة:

– القروض الثابتة.
– قروض السندات، والتي يتم سدادها في فترة تتراوح من خمسٍ إلى عشر سنوات.

المبادئ المحاسبية المُتعارف عليها بقائمة المركز المالي

هناك مجموعة من المبادئ التي تعارَف عليها المُحاسبون عند إعداد قائمة المركز المالي، والتي يتم إعداد القائمة المركز المالي وفقًا لها، وهي:

أولًا.. مبدأ الوحدة المُحاسبية

يفترض المُحاسبون طبقًا لهذا المبدأ بأن المنشأة  لها شخصية اعتبارية مستقلّة عن أصحابها أو مُلّاكها. ووفقًا لهذا المبدأ، فإن جميع الأصول هي من ممتلكات المنشأة، وإن الالتزامات هي ديون على المنشأة، سواءً ديون للغير أو ديون لأصحابها؛ لاعتبار أن المنشاة تمتلك شخصية مستقلة، أي مسحوباتٍ يقوم بها صاحب المنشأة تُعد تخفيضًا لرأس المال أو لحقوق الملكية. 

 

ثانيًا.. مبدأ الاستمرار:

يقوم هذا المبدأ على افتراض المُحاسب عند إعداد القوائم المالية، ومنها قائمة الدخل وقائمة المركز المالي التي وُجدت لكي تستمر في مزاولة النشاط الذي أُنشئَت من أجله، ووفقًا لمبدأ الاستمرار يتم  تحديد قيمة الإهلاك الخاص بالأصول الثابتة، وكذلك يتم قياس كلًا من الإيرادات والمصروفات التي تخص الفترة. 

 

ثالثًا.. فرض ثبات وحدة النقد:

يستخدم المحاسبون مبدأ ثبات وحدة النقد كمقياسٍ ثابتٍ للقيمة، والذي لا يتأثر مع مرور الزمن، ولذلك يتم تحديد قيمة الأصول والخصوم، والتي تنشأ في فترة معيّنة وفقًا لمبدأ وحدة النقد، ورغم عدم واقعية هذا المبدأ؛ لأن قيمة النقد  تتغير باستمرار، إلا أن المُحاسبون لا يزالون يستخدمون المبدأ في القوائم  المالية. 

 

رابعًا.. فرض الفترة المُحاسبية: 

يستخدم المحاسبون هذا المبدأ لتقسيم حياة المنشأة إلى فترات مُحاسبيةؤ وقد تكون الفترات شهرًا أو ربع سنة أو السنة بأكملها، وقد تختلف الفترات من حالة للأخرى، ويستخدم هذا المبدأ لقياسٍ دقيقٍ لنتيجة أعمال المنشأة والحصول على معلومات وبيانات لاتخاذ قرارات تتعلّق بنشاط المنشأة. 

 

خامسًا.. مبدأ الإفصاح: 

يقوم هذا المبدأ على أن تكون القوائم المالية معبّرة عن نتيجة أعمال المنشأة، وحقيقة المركز المالي للمنشأة بطريقةٍ بسيطةٍ وسهلةٍ دون إخفاء أي معلومات أو بيانات، لتقديم المعلومات الكافية لمستخدمي القوائم المالية لاتخاذ القرار المناسب.

سادسًا.. مبدأ الحِيطة والحذر: 

يفترض المُحاسبون وفقًا لهذا المبدأ أن نتائج القوائم المالية تُعطي نتائج تقريبية وليست دقيقة؛ لذلك يجب عدم الأخذ في الاعتبار الأرباح والإيرادات التي لم تتحقق، والأخذ في الاعتبار التكاليف والخسائر المتوقعة، ووفقًا لهذا المبدأ يقوم المحاسب بعمل عددٍ من المُخصصات، منها  مخصّص للديون المشكوك فيها، ومخصّص لهبوط الأوراق المالية.

عندما نقوم بإعداد قائمة المركز المالي أو الميزانية، لا بدّ لنا أن ندرك ما هي وظيفة القوائم المالية والدور الذي تقوم به؛ وهذا ما سنعرفه مع توضيح نماذج لقائمة المركز المالي.

وظائف قوائم المركز المالي

الوظيفة الأولى:

تعد قائمة المركز المالي بمثابة ملخّص للموارد الاقتصادية والالتزامات التي على هذه الموارد، وتعتبر الأصول بمثابة مقدار الموارد الاقتصادية التي تمتلكها المنشأة، بينما الخصوم هي مقدار الالتزامات المُستحقة على المنشأة وحقوق الملكية، وبذلك تعتبر قائمة المركز المالي تقريرًا بثروة المنشأة والحقوق المترتبة على الثروة للدائنين ولأصحاب الملكية.

الوظيفة الثانية:

تقوم قائمة المركز المالي بتوضيح مقدار السيولة التي لدى المنشأة، ويُقصد هنا بالسيولة قدرة المنشأة على سداد الالتزامات في تاريخ استحقاقها، ويعتبر رأس المال سواءً كان موجودًا في قائمة المركز المالي بصورة صريحة أو موجودًا  ضمنيًا.. بحيث يعتبر مقياسًا هامًا للسيولة.

ويساعد في قياس رأس المال العامل من خلال:
رأس المال العامل  =  الأصول المتداولة  –  الخصوم المتداولة.

لا زلنا نستكمل وإياكم أنواع القوائم المالية، والتي سبق وطرحناها بشكلٍ عامٍ ومناقشةٍ متوسّعةٍ في مقالٍ خاصٍ يمكنكم الإطلاع عليه من هنا. وبإكمال أنواع القوائم المالية نتناول اليوم في هذه المقالة قائمة المركز المالي.. أو ما تُعرَف بالميزانية العموميّة.

قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)

Statement of financial Position

– تُعد قائمة المركز المالي من القوائم المالية الهامة التي توفّر المعلومات المُحاسبية، التي تساعد مُستخدمي القوائم المالية  في اتخاذ القرارات الاقتصادية الرشيدة.
– ويمكن لنا تعريف قائمة المركز المالي بأنها عبارة عن تقريرٍ ماليّ يوضّح ممتلكات المُنشأة والالتزامات التي على المُنشأة خلال فترة زمنيةٍ معينةٍ.
– وبعبارةٍ أخرى يمكن لنا توضيح قائمة المركز المالي على أنها قائمةٌ توضّح مصادر أموال المُنشأة، وكذلك أوجه استخدام هذه الأموال.
– يتم تصوير قائمة المركز المالي عادةً على شكل جانبين.. الجانب الأيمن: (الأصول) وهي أوجه استخدام الأموال، بينما في الجانب الأيسر: (الخصوم) والتي تمثّل مصادر الأموال.

مكوّنات وعناصر قائمة المركز المالي

تتكوّن قائمة المركز الماليّ من عددٍ من العناصر، بحيث يتم تحقيق الاستفادة من تلك العناصر ويتم تبويب العناصر طبقًا للمعايير المُحاسبية المُتعارف عليها، وتكون مكوّنات قائمة المركز المالي من:

1- الأصول – assets:

ويمكن تعريف الأصول على أنها هي الموارد الاقتصادية التي تمتلكها المنشأة، وتُستخدم في ممارسة نشاط المنشأة. وقد اصطلح المُحاسِبون تبويب الأصول الي نوعين من الأصول وهم:

(أ) الأصول الثابتة –  Fixed  Assets:

– وهي عبارة عن الأصول التي تمتلكها المنشأة، ليس بغرض بيعها وتحقيق الربح، وإنما للمُساعدة في مزاولة نشاط المُنشأة.

– تقوم المُنشأة بالاحتفاظ بالأصول الثابتة لمدة طويلة نسبيًا، والتي تكون أكثر من سنة، وتتميز هذه الأصول بأنها لا تُستهلَك خلال فترة مالية واحدة، وإنما يتم تقييم الأصل على أساس التكلفة ناقصًا منها الإهلاك.

ومن أمثلة الأصول الثابتة:

– الأثاث والتركيبات.
– الآلات والمُعدات.
– السيارات.
– الأراضي والمباني، ولكن بشرط أن تكون الأراضي والمباني مملوكةً للمنشأة وليست مؤجّرة من الغير.
– الأوراق المالية: إذا كانت الأوراق المالية الهدف من شرائها هو الاحتفاظ بها لمدةٍ طويلةٍ.

(ب) الأصول المتداولة –  current Assets:

وهي عبارة عن الأصول التي يمكن تحويلها إلي نقدية خلال فترةٍ زمنيةٍ قصيرةٍ، والتي عادةً تكون سنةً ماليةً، ويتم تبويب الأصول المتداوَلة في قائمة المركز المالي وفقًا لدرجة سيولتها أو سرعة تحويلها إلى نقدية.

ويكون تبويب الأصول المتداوَلة كالآتي:

1. النقدية: وهي عبارة عن النقدية أو الأموال الحاضرة، والتي تعتبر وسيلةً من وسائل الدفع، وعلى سبيل المثال للنقدية: (النقدية الموجودة بالخزينة، أو النقدية بالبنك، أو الشيكات والودائع تحت الطلب).

2. الأوراق المالية: عندما تحقّق المنشأة فائض في الأموال، تقوم المنشأة باستغلال الفائض في تحقيق عائدٍ من خلال الأوراق المالية. وتتميز الأوراق المالية بدرجةٍ عاليةٍ من السيولة، والتي تمكّن المنشأة من بيعها في أي وقتٍ. ومن أمثلة الأوراق المالية: (الأسهم والسندات وأُذونات الخزانة).

3. المَدينون: وهي عبارة عن المبالغ المُستحقة للمنشأة لدى العملاء مقابل البضاعة المُباعة لهم أو تقديم المنشأة لخدمات ولم يتم تحصيل القيمة منها. بحيث تكون القيمة للبضاعة أو الخدمات تستحق خلال فترة أقل من سنة.

4. أوراق القبض: وهي عبارة عن أوراقٍ ماليةٍ لمبالغ مُستحقة على العملاء نتيجة بيع بضاعةٍ على الحساب أو تقديم خدمات على الحساب. ومن أمثلة أوراق القبض: (الكمبيالات والسندات الأذنية). ويمكن للمنشأة تحويل الأوراق المالية إلى نقدية. حيث يتم بيع الأوراق المالية للغير من خلال عملية تسمى التظهير أو بيع الأوراق المالية للبنك.

5. بضاعة آخر المدة: وهي البضاعة المُتبقية في نهاية السنة المالية بدون بيعٍ وتُعرف باسم مخزون البضاعة.

2- الخصوم  أو الالتزامات -Litabilites

(أ) الالتزامات طويلة الأجل – Long-Term Liabilities.

(ب) الالتزامات قصيرة الأجل – Short-Terms Liabilities.

(جـ) حقوق الملكية – Owner Equities.

الخصوم أو الالتزامات تكون عادةً في الجانب الأيسر من قائمة المركز المالي، ويمكن لنا تعريف الالتزامات أو الخصوم  على أنها: هي الديون أو المبالغ التي على المنشأة، سواءٌ لأصحابها أو للغير. وتُسمى الالتزامات، أو ديونًا على المنشأة لأصحابها بحقوق الملكية. وقد اصطلح المُحاسِبون على تقسيم  الالتزامات او الخصوم إلى نوعين:

أولًا: الخصوم المُتداولة (التزامات قصيرة الأجل) أو Short- Term Liabilities:

ويُقصد بالخصوم المُتداولَة الالتزامات الواجب سدادها خلال السنة. حيث تُستخدم هذه الالتزامات في تمويل الأصول المتداوَلة، ويمكن تبويب الخصوم المتداولة إلى:

1. الدائنون:  وهي الديون أو الالتزامات التي تنشأ على المنشأة نتيجة ممارسة النشاط من بيع البضاعة على الأجل أو تقديم خدمات ولم يتم دفع قيمتها. بحيث تستحق الديون أو ىالالتزامات على المنشأة خلال سنة ماليةٍ.

2. أوراق الدفع: وهي عبارة عن الكمبيالات والسندات الأذنية على المنشأة، والتي تستحق الدفع خلال سنة مالية.

3. القروض قصيرة الأجل: وهي عبارة عن المبالغ التي تقوم المنشأة باقتراضها من البنوك أو من الغير. بحيث تستحق القروض قصيرة الأجل خلال فترة لا تزيد عن سنة.

ثانيًا: الخصوم الثابتة (الالتزامات طويلة الأجل) أو Long-Term Liabilities:

ويقصد بها الديون أو الالتزامات التي تستحق على المنشأة خلال أكثر من سنة، وتُستخدم هذه  الالتزامات في تمويل الأصول الثابتة. ومن أمثلة الخصوم الثابتة:

– القروض الثابتة.
– قروض السندات، والتي يتم سدادها في فترة تتراوح من خمسٍ إلى عشر سنوات.

المبادئ المحاسبية المُتعارف عليها بقائمة المركز المالي

هناك مجموعة من المبادئ التي تعارَف عليها المُحاسبون عند إعداد قائمة المركز المالي، والتي يتم إعداد القائمة المركز المالي وفقًا لها، وهي:

أولًا.. مبدأ الوحدة المُحاسبية: 

يفترض المُحاسبون طبقًا لهذا المبدأ بأن المنشأة  لها شخصية اعتبارية مستقلّة عن أصحابها أو مُلّاكها. ووفقًا لهذا المبدأ، فإن جميع الأصول هي من ممتلكات المنشأة، وإن الالتزامات هي ديون على المنشأة، سواءً ديون للغير أو ديون لأصحابها؛ لاعتبار أن المنشاة تمتلك شخصية مستقلة، أي مسحوباتٍ يقوم بها صاحب المنشأة تُعد تخفيضًا لرأس المال أو لحقوق الملكية.

ثانيًا.. مبدأ الاستمرار:

يقوم هذا المبدأ على افتراض المُحاسب عند إعداد القوائم المالية، ومنها قائمة الدخل وقائمة المركز المالي التي وُجدت لكي تستمر في مزاولة النشاط الذي أُنشئَت من أجله، ووفقًا لمبدأ الاستمرار يتم  تحديد قيمة الإهلاك الخاص بالأصول الثابتة، وكذلك يتم قياس كلًا من الإيرادات والمصروفات التي تخص الفترة.

ثالثًا.. فرض ثبات وحدة النقد:

يستخدم المحاسبون مبدأ ثبات وحدة النقد كمقياسٍ ثابتٍ للقيمة، والذي لا يتأثر مع مرور الزمن، ولذلك يتم تحديد قيمة الأصول والخصوم، والتي تنشأ في فترة معيّنة وفقًا لمبدأ وحدة النقد، ورغم عدم واقعية هذا المبدأ؛ لأن قيمة النقد  تتغير باستمرار، إلا أن المُحاسبون لا يزالون يستخدمون المبدأ في القوائم  المالية.

رابعًا.. فرض الفترة المُحاسبية:

يستخدم المحاسبون هذا المبدأ لتقسيم حياة المنشأة إلى فترات مُحاسبيةؤ وقد تكون الفترات شهرًا أو ربع سنة أو السنة بأكملها، وقد تختلف الفترات من حالة للأخرى، ويستخدم هذا المبدأ لقياسٍ دقيقٍ لنتيجة أعمال المنشأة والحصول على معلومات وبيانات لاتخاذ قرارات تتعلّق بنشاط المنشأة.

خامسًا.. مبدأ الإفصاح:

يقوم هذا المبدأ على أن تكون القوائم المالية معبّرة عن نتيجة أعمال المنشأة، وحقيقة المركز المالي للمنشأة بطريقةٍ بسيطةٍ وسهلةٍ دون إخفاء أي معلومات أو بيانات، لتقديم المعلومات الكافية لمستخدمي القوائم المالية لاتخاذ القرار المناسب.

سادسًا.. مبدأ الحِيطة والحذر:

يفترض المُحاسبون وفقًا لهذا المبدأ أن نتائج القوائم المالية تُعطي نتائج تقريبية وليست دقيقة؛ لذلك يجب عدم الأخذ في الاعتبار الأرباح والإيرادات التي لم تتحقق، والأخذ في الاعتبار التكاليف والخسائر المتوقعة، ووفقًا لهذا المبدأ يقوم المحاسب بعمل عددٍ من المُخصصات، منها  مخصّص للديون المشكوك فيها، ومخصّص لهبوط الأوراق المالية.

عندما نقوم بإعداد قائمة المركز المالي أو الميزانية، لا بدّ لنا أن ندرك ما هي وظيفة القوائم المالية والدور الذي تقوم به؛ وهذا ما سنعرفه مع توضيح نماذج لقائمة المركز المالي.

وظائف قوائم المركز المالي

الوظيفة الأولى:

تعد قائمة المركز المالي بمثابة ملخّص للموارد الاقتصادية والالتزامات التي على هذه الموارد، وتعتبر الأصول بمثابة مقدار الموارد الاقتصادية التي تمتلكها المنشأة، بينما الخصوم هي مقدار الالتزامات المُستحقة على المنشأة وحقوق الملكية، وبذلك تعتبر قائمة المركز المالي تقريرًا بثروة المنشأة والحقوق المترتبة على الثروة للدائنين ولأصحاب الملكية.

الوظيفة الثانية:

تقوم قائمة المركز المالي بتوضيح مقدار السيولة التي لدى المنشأة، ويُقصد هنا بالسيولة قدرة المنشأة على سداد الالتزامات في تاريخ استحقاقها، ويعتبر رأس المال سواءً كان موجودًا في قائمة المركز المالي بصورة صريحة أو موجودًا  ضمنيًا.. بحيث يعتبر مقياسًا هامًا للسيولة.

ويساعد في قياس رأس المال العامل من خلال:
رأس المال العامل  =  الأصول المتداولة  –  الخصوم المتداولة.

لا زلنا نستكمل وإياكم أنواع القوائم المالية، والتي سبق وطرحناها بشكلٍ عامٍ ومناقشةٍ متوسّعةٍ في مقالٍ خاصٍ يمكنكم الإطلاع عليه من هنا. وبإكمال أنواع القوائم المالية نتناول اليوم في هذه المقالة قائمة المركز المالي.. أو ما تُعرَف بالميزانية العموميّة.

قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)

Statement of financial Position

– تُعد قائمة المركز المالي من القوائم المالية الهامة التي توفّر المعلومات المُحاسبية، التي تساعد مُستخدمي القوائم المالية  في اتخاذ القرارات الاقتصادية الرشيدة.
– ويمكن لنا تعريف قائمة المركز المالي بأنها عبارة عن تقريرٍ ماليّ يوضّح ممتلكات المُنشأة والالتزامات التي على المُنشأة خلال فترة زمنيةٍ معينةٍ.
– وبعبارةٍ أخرى يمكن لنا توضيح قائمة المركز المالي على أنها قائمةٌ توضّح مصادر أموال المُنشأة، وكذلك أوجه استخدام هذه الأموال.
– يتم تصوير قائمة المركز المالي عادةً على شكل جانبين.. الجانب الأيمن: (الأصول) وهي أوجه استخدام الأموال، بينما في الجانب الأيسر: (الخصوم) والتي تمثّل مصادر الأموال.

مكوّنات وعناصر قائمة المركز المالي

تتكوّن قائمة المركز الماليّ من عددٍ من العناصر، بحيث يتم تحقيق الاستفادة من تلك العناصر ويتم تبويب العناصر طبقًا للمعايير المُحاسبية المُتعارف عليها، وتكون مكوّنات قائمة المركز المالي من:

1- الأصول – assets:

ويمكن تعريف الأصول على أنها هي الموارد الاقتصادية التي تمتلكها المنشأة، وتُستخدم في ممارسة نشاط المنشأة. وقد اصطلح المُحاسِبون تبويب الأصول الي نوعين من الأصول وهم:

(أ) الأصول الثابتة –  Fixed  Assets:

– وهي عبارة عن الأصول التي تمتلكها المنشأة، ليس بغرض بيعها وتحقيق الربح، وإنما للمُساعدة في مزاولة نشاط المُنشأة.

– تقوم المُنشأة بالاحتفاظ بالأصول الثابتة لمدة طويلة نسبيًا، والتي تكون أكثر من سنة، وتتميز هذه الأصول بأنها لا تُستهلَك خلال فترة مالية واحدة، وإنما يتم تقييم الأصل على أساس التكلفة ناقصًا منها الإهلاك.

ومن أمثلة الأصول الثابتة:

– الأثاث والتركيبات.
– الآلات والمُعدات.
– السيارات.
– الأراضي والمباني، ولكن بشرط أن تكون الأراضي والمباني مملوكةً للمنشأة وليست مؤجّرة من الغير.
– الأوراق المالية: إذا كانت الأوراق المالية الهدف من شرائها هو الاحتفاظ بها لمدةٍ طويلةٍ.

(ب) الأصول المتداولة –  current Assets:

وهي عبارة عن الأصول التي يمكن تحويلها إلي نقدية خلال فترةٍ زمنيةٍ قصيرةٍ، والتي عادةً تكون سنةً ماليةً، ويتم تبويب الأصول المتداوَلة في قائمة المركز المالي وفقًا لدرجة سيولتها أو سرعة تحويلها إلى نقدية.

ويكون تبويب الأصول المتداوَلة كالآتي:

1. النقدية: وهي عبارة عن النقدية أو الأموال الحاضرة، والتي تعتبر وسيلةً من وسائل الدفع، وعلى سبيل المثال للنقدية: (النقدية الموجودة بالخزينة، أو النقدية بالبنك، أو الشيكات والودائع تحت الطلب).

2. الأوراق المالية: عندما تحقّق المنشأة فائض في الأموال، تقوم المنشأة باستغلال الفائض في تحقيق عائدٍ من خلال الأوراق المالية. وتتميز الأوراق المالية بدرجةٍ عاليةٍ من السيولة، والتي تمكّن المنشأة من بيعها في أي وقتٍ. ومن أمثلة الأوراق المالية: (الأسهم والسندات وأُذونات الخزانة).

3. المَدينون: وهي عبارة عن المبالغ المُستحقة للمنشأة لدى العملاء مقابل البضاعة المُباعة لهم أو تقديم المنشأة لخدمات ولم يتم تحصيل القيمة منها. بحيث تكون القيمة للبضاعة أو الخدمات تستحق خلال فترة أقل من سنة.

4. أوراق القبض: وهي عبارة عن أوراقٍ ماليةٍ لمبالغ مُستحقة على العملاء نتيجة بيع بضاعةٍ على الحساب أو تقديم خدمات على الحساب. ومن أمثلة أوراق القبض: (الكمبيالات والسندات الأذنية). ويمكن للمنشأة تحويل الأوراق المالية إلى نقدية. حيث يتم بيع الأوراق المالية للغير من خلال عملية تسمى التظهير أو بيع الأوراق المالية للبنك.

5. بضاعة آخر المدة: وهي البضاعة المُتبقية في نهاية السنة المالية بدون بيعٍ وتُعرف باسم مخزون البضاعة.

2- الخصوم  أو الالتزامات -Litabilites

(أ) الالتزامات طويلة الأجل – Long-Term Liabilities.

(ب) الالتزامات قصيرة الأجل – Short-Terms Liabilities.

(جـ) حقوق الملكية – Owner Equities.

الخصوم أو الالتزامات تكون عادةً في الجانب الأيسر من قائمة المركز المالي، ويمكن لنا تعريف الالتزامات أو الخصوم  على أنها: هي الديون أو المبالغ التي على المنشأة، سواءٌ لأصحابها أو للغير. وتُسمى الالتزامات، أو ديونًا على المنشأة لأصحابها بحقوق الملكية. وقد اصطلح المُحاسِبون على تقسيم  الالتزامات او الخصوم إلى نوعين:

أولًا: الخصوم المُتداولة (التزامات قصيرة الأجل) أو Short- Term Liabilities:

ويُقصد بالخصوم المُتداولَة الالتزامات الواجب سدادها خلال السنة. حيث تُستخدم هذه الالتزامات في تمويل الأصول المتداوَلة، ويمكن تبويب الخصوم المتداولة إلى:

1. الدائنون:  وهي الديون أو الالتزامات التي تنشأ على المنشأة نتيجة ممارسة النشاط من بيع البضاعة على الأجل أو تقديم خدمات ولم يتم دفع قيمتها. بحيث تستحق الديون أو ىالالتزامات على المنشأة خلال سنة ماليةٍ.

2. أوراق الدفع: وهي عبارة عن الكمبيالات والسندات الأذنية على المنشأة، والتي تستحق الدفع خلال سنة مالية.

3. القروض قصيرة الأجل: وهي عبارة عن المبالغ التي تقوم المنشأة باقتراضها من البنوك أو من الغير. بحيث تستحق القروض قصيرة الأجل خلال فترة لا تزيد عن سنة.

ثانيًا: الخصوم الثابتة (الالتزامات طويلة الأجل) أو Long-Term Liabilities:

ويقصد بها الديون أو الالتزامات التي تستحق على المنشأة خلال أكثر من سنة، وتُستخدم هذه  الالتزامات في تمويل الأصول الثابتة. ومن أمثلة الخصوم الثابتة:

– القروض الثابتة.
– قروض السندات، والتي يتم سدادها في فترة تتراوح من خمسٍ إلى عشر سنوات.

المبادئ المحاسبية المُتعارف عليها بقائمة المركز المالي

هناك مجموعة من المبادئ التي تعارَف عليها المُحاسبون عند إعداد قائمة المركز المالي، والتي يتم إعداد القائمة المركز المالي وفقًا لها، وهي:

أولًا.. مبدأ الوحدة المُحاسبية: 

يفترض المُحاسبون طبقًا لهذا المبدأ بأن المنشأة  لها شخصية اعتبارية مستقلّة عن أصحابها أو مُلّاكها. ووفقًا لهذا المبدأ، فإن جميع الأصول هي من ممتلكات المنشأة، وإن الالتزامات هي ديون على المنشأة، سواءً ديون للغير أو ديون لأصحابها؛ لاعتبار أن المنشاة تمتلك شخصية مستقلة، أي مسحوباتٍ يقوم بها صاحب المنشأة تُعد تخفيضًا لرأس المال أو لحقوق الملكية.

ثانيًا.. مبدأ الاستمرار:

يقوم هذا المبدأ على افتراض المُحاسب عند إعداد القوائم المالية، ومنها قائمة الدخل وقائمة المركز المالي التي وُجدت لكي تستمر في مزاولة النشاط الذي أُنشئَت من أجله، ووفقًا لمبدأ الاستمرار يتم  تحديد قيمة الإهلاك الخاص بالأصول الثابتة، وكذلك يتم قياس كلًا من الإيرادات والمصروفات التي تخص الفترة.

ثالثًا.. فرض ثبات وحدة النقد:

يستخدم المحاسبون مبدأ ثبات وحدة النقد كمقياسٍ ثابتٍ للقيمة، والذي لا يتأثر مع مرور الزمن، ولذلك يتم تحديد قيمة الأصول والخصوم، والتي تنشأ في فترة معيّنة وفقًا لمبدأ وحدة النقد، ورغم عدم واقعية هذا المبدأ؛ لأن قيمة النقد  تتغير باستمرار، إلا أن المُحاسبون لا يزالون يستخدمون المبدأ في القوائم  المالية.

رابعًا.. فرض الفترة المُحاسبية:

يستخدم المحاسبون هذا المبدأ لتقسيم حياة المنشأة إلى فترات مُحاسبيةؤ وقد تكون الفترات شهرًا أو ربع سنة أو السنة بأكملها، وقد تختلف الفترات من حالة للأخرى، ويستخدم هذا المبدأ لقياسٍ دقيقٍ لنتيجة أعمال المنشأة والحصول على معلومات وبيانات لاتخاذ قرارات تتعلّق بنشاط المنشأة.

خامسًا.. مبدأ الإفصاح:

يقوم هذا المبدأ على أن تكون القوائم المالية معبّرة عن نتيجة أعمال المنشأة، وحقيقة المركز المالي للمنشأة بطريقةٍ بسيطةٍ وسهلةٍ دون إخفاء أي معلومات أو بيانات، لتقديم المعلومات الكافية لمستخدمي القوائم المالية لاتخاذ القرار المناسب.

سادسًا.. مبدأ الحِيطة والحذر:

يفترض المُحاسبون وفقًا لهذا المبدأ أن نتائج القوائم المالية تُعطي نتائج تقريبية وليست دقيقة؛ لذلك يجب عدم الأخذ في الاعتبار الأرباح والإيرادات التي لم تتحقق، والأخذ في الاعتبار التكاليف والخسائر المتوقعة، ووفقًا لهذا المبدأ يقوم المحاسب بعمل عددٍ من المُخصصات، منها  مخصّص للديون المشكوك فيها، ومخصّص لهبوط الأوراق المالية.

عندما نقوم بإعداد قائمة المركز المالي أو الميزانية، لا بدّ لنا أن ندرك ما هي وظيفة القوائم المالية والدور الذي تقوم به؛ وهذا ما سنعرفه مع توضيح نماذج لقائمة المركز المالي.

وظائف قوائم المركز المالي

الوظيفة الأولى:

تعد قائمة المركز المالي بمثابة ملخّص للموارد الاقتصادية والالتزامات التي على هذه الموارد، وتعتبر الأصول بمثابة مقدار الموارد الاقتصادية التي تمتلكها المنشأة، بينما الخصوم هي مقدار الالتزامات المُستحقة على المنشأة وحقوق الملكية، وبذلك تعتبر قائمة المركز المالي تقريرًا بثروة المنشأة والحقوق المترتبة على الثروة للدائنين ولأصحاب الملكية.

الوظيفة الثانية:

تقوم قائمة المركز المالي بتوضيح مقدار السيولة التي لدى المنشأة، ويُقصد هنا بالسيولة قدرة المنشأة على سداد الالتزامات في تاريخ استحقاقها، ويعتبر رأس المال سواءً كان موجودًا في قائمة المركز المالي بصورة صريحة أو موجودًا  ضمنيًا.. بحيث يعتبر مقياسًا هامًا للسيولة.

ويساعد في قياس رأس المال العامل من خلال:
رأس المال العامل  =  الأصول المتداولة  –  الخصوم المتداولة.

الوظيفة الثالثة:

تُظهر قائمة المركز المالي قدرة المنشأة على سداد كلًا من الالتزامات طويلة الأجل والالتزامات قصيرة الأجل، وتعبر العلاقة بين الأصول والخصوم على قدرة المنشأة على مقابلة التزاماتها في نهاية الفترة المالية.

ويمكن لنا ان نستخلص من السابق.. وظائف قائمة المركز المالي في الآتي: 

1. تجميع المعلومات المالية وفقًا لـ:  الأصول = الخصوم + حقوق الملكية. 2. تقيس الموارد الاقتصادية للمنشأة والحقوق المترتبة على هذه الموارد. 3. توصيل المعلومات عن الموارد الاقتصادية وحقوق الغير وحقوق الملكية.

ويمكن أن يتم إعداد قائمة المركز المالي في صورة مبسطة كما يلي:

الأصول:

نقدية بالبنك

نقدية بالخزينة

حساب المدينين

أوراق قبض

أراضي  ومباني

وسيارات

مجموع الأصول

الخصوم وحقوق الملكية

الخصوم:

دائنون

أوراق دفع

قروض طويلة الأجل

حقوق الملكية (رأس المال)

مجموع الخصوم وحقوق الملكية

**

**

**

**

**

**

(***)

**

**

**

**

(***)

ويمكن أن يتم إعداد قائمة المركز المالي في صورة ميزانية عمومية.

الميزانية العمومية لمنشأة….. في يوم …..

 

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

**

****

الأصول المتداولَة

نقدية بالبنك

نقدية بالخزينة

العملاء

مخزون البضاعة

أرصدة مَدينة أخرى

مصروفات مقدمة

إيرادات مستحقَة

الأصول الثابتة

أراضي ومباني

سيارات

الآلات والمعدات

شهرة المحل

العلامة التجارية

إجمالي  الأصول

**

**

**

**

**

**

**

+

**

**

***

 

 

 

الخصوم المتداولة

دائنون

اوراق دفع

مصروفات مستحقة

ايرادات مقدمة

قسط قرض مستحق

خصوم ثابتة

قروض طويلة الاجل

حقوق الملكية

رأس المال

+

صافي الربح

  أو

(- ) صافي خسارة

( –   )

المسحوبات

اجمالي الخصوم

 

 

 

 

 
 
xosotin chelseathông tin chuyển nhượngcâu lạc bộ bóng đá arsenalbóng đá atalantabundesligacầu thủ haalandUEFAevertonxosofutebol ao vivofutemaxmulticanaisonbethttps://bsport.fithttps://onbet88.ooohttps://i9bet.bizhttps://hi88.ooohttps://okvip.athttps://f8bet.athttps://fb88.cashhttps://vn88.cashhttps://shbet.atbóng đá world cupbóng đá inter milantin juventusbenzemala ligaclb leicester cityMUman citymessi lionelsalahnapolineymarpsgronaldoserie atottenhamvalenciaAS ROMALeverkusenac milanmbappenapolinewcastleaston villaliverpoolfa cupreal madridpremier leagueAjaxbao bong da247EPLbarcelonabournemouthaff cupasean footballbên lề sân cỏbáo bóng đá mớibóng đá cúp thế giớitin bóng đá ViệtUEFAbáo bóng đá việt namHuyền thoại bóng đágiải ngoại hạng anhSeagametap chi bong da the gioitin bong da lutrận đấu hôm nayviệt nam bóng đátin nong bong daBóng đá nữthể thao 7m24h bóng đábóng đá hôm naythe thao ngoai hang anhtin nhanh bóng đáphòng thay đồ bóng đábóng đá phủikèo nhà cái onbetbóng đá lu 2thông tin phòng thay đồthe thao vuaapp đánh lô đềdudoanxosoxổ số giải đặc biệthôm nay xổ sốkèo đẹp hôm nayketquaxosokq xskqxsmnsoi cầu ba miềnsoi cau thong kesxkt hôm naythế giới xổ sốxổ số 24hxo.soxoso3mienxo so ba mienxoso dac bietxosodientoanxổ số dự đoánvé số chiều xổxoso ket quaxosokienthietxoso kq hôm nayxoso ktxổ số megaxổ số mới nhất hôm nayxoso truc tiepxoso ViệtSX3MIENxs dự đoánxs mien bac hom nayxs miên namxsmientrungxsmn thu 7con số may mắn hôm nayKQXS 3 miền Bắc Trung Nam Nhanhdự đoán xổ số 3 miềndò vé sốdu doan xo so hom nayket qua xo xoket qua xo so.vntrúng thưởng xo sokq xoso trực tiếpket qua xskqxs 247số miền nams0x0 mienbacxosobamien hôm naysố đẹp hôm naysố đẹp trực tuyếnnuôi số đẹpxo so hom quaxoso ketquaxstruc tiep hom nayxổ số kiến thiết trực tiếpxổ số kq hôm nayso xo kq trực tuyenkết quả xổ số miền bắc trực tiếpxo so miền namxổ số miền nam trực tiếptrực tiếp xổ số hôm nayket wa xsKQ XOSOxoso onlinexo so truc tiep hom nayxsttso mien bac trong ngàyKQXS3Msố so mien bacdu doan xo so onlinedu doan cau loxổ số kenokqxs vnKQXOSOKQXS hôm naytrực tiếp kết quả xổ số ba miềncap lo dep nhat hom naysoi cầu chuẩn hôm nayso ket qua xo soXem kết quả xổ số nhanh nhấtSX3MIENXSMB chủ nhậtKQXSMNkết quả mở giải trực tuyếnGiờ vàng chốt số OnlineĐánh Đề Con Gìdò số miền namdò vé số hôm nayso mo so debach thủ lô đẹp nhất hôm naycầu đề hôm naykết quả xổ số kiến thiết toàn quốccau dep 88xsmb rong bach kimket qua xs 2023dự đoán xổ số hàng ngàyBạch thủ đề miền BắcSoi Cầu MB thần tàisoi cau vip 247soi cầu tốtsoi cầu miễn phísoi cau mb vipxsmb hom nayxs vietlottxsmn hôm naycầu lô đẹpthống kê lô kép xổ số miền Bắcquay thử xsmnxổ số thần tàiQuay thử XSMTxổ số chiều nayxo so mien nam hom nayweb đánh lô đề trực tuyến uy tínKQXS hôm nayxsmb ngày hôm nayXSMT chủ nhậtxổ số Power 6/55KQXS A trúng roycao thủ chốt sốbảng xổ số đặc biệtsoi cầu 247 vipsoi cầu wap 666Soi cầu miễn phí 888 VIPSoi Cau Chuan MBđộc thủ desố miền bắcthần tài cho sốKết quả xổ số thần tàiXem trực tiếp xổ sốXIN SỐ THẦN TÀI THỔ ĐỊACầu lô số đẹplô đẹp vip 24hsoi cầu miễn phí 888xổ số kiến thiết chiều nayXSMN thứ 7 hàng tuầnKết quả Xổ số Hồ Chí Minhnhà cái xổ số Việt NamXổ Số Đại PhátXổ số mới nhất Hôm Nayso xo mb hom nayxxmb88quay thu mbXo so Minh ChinhXS Minh Ngọc trực tiếp hôm nayXSMN 88XSTDxs than taixổ số UY TIN NHẤTxs vietlott 88SOI CẦU SIÊU CHUẨNSoiCauVietlô đẹp hôm nay vipket qua so xo hom naykqxsmb 30 ngàydự đoán xổ số 3 miềnSoi cầu 3 càng chuẩn xácbạch thủ lônuoi lo chuanbắt lô chuẩn theo ngàykq xo-solô 3 càngnuôi lô đề siêu vipcầu Lô Xiên XSMBđề về bao nhiêuSoi cầu x3xổ số kiến thiết ngày hôm nayquay thử xsmttruc tiep kết quả sxmntrực tiếp miền bắckết quả xổ số chấm vnbảng xs đặc biệt năm 2023soi cau xsmbxổ số hà nội hôm naysxmtxsmt hôm nayxs truc tiep mbketqua xo so onlinekqxs onlinexo số hôm nayXS3MTin xs hôm nayxsmn thu2XSMN hom nayxổ số miền bắc trực tiếp hôm naySO XOxsmbsxmn hôm nay188betlink188 xo sosoi cầu vip 88lô tô việtsoi lô việtXS247xs ba miềnchốt lô đẹp nhất hôm naychốt số xsmbCHƠI LÔ TÔsoi cau mn hom naychốt lô chuẩndu doan sxmtdự đoán xổ số onlinerồng bạch kim chốt 3 càng miễn phí hôm naythống kê lô gan miền bắcdàn đề lôCầu Kèo Đặc Biệtchốt cầu may mắnkết quả xổ số miền bắc hômSoi cầu vàng 777thẻ bài onlinedu doan mn 888soi cầu miền nam vipsoi cầu mt vipdàn de hôm nay7 cao thủ chốt sốsoi cau mien phi 7777 cao thủ chốt số nức tiếng3 càng miền bắcrồng bạch kim 777dàn de bất bạion newsddxsmn188betw88w88789bettf88sin88suvipsunwintf88five8812betsv88vn88Top 10 nhà cái uy tínsky88iwinlucky88nhacaisin88oxbetm88vn88w88789betiwinf8betrio66rio66lucky88oxbetvn88188bet789betMay-88five88one88sin88bk88xbetoxbetMU88188BETSV88RIO66ONBET88188betM88M88SV88Jun-68Jun-88one88iwinv9betw388OXBETw388w388onbetonbetonbetonbet88onbet88onbet88onbet88onbetonbetonbetonbetqh88mu88Nhà cái uy tínpog79vp777vp777vipbetvipbetuk88uk88typhu88typhu88tk88tk88sm66sm66me88me888live8live8livesm66me88win798livesm66me88win79pog79pog79vp777vp777uk88uk88tk88tk88luck8luck8kingbet86kingbet86k188k188hr99hr99123b8xbetvnvipbetsv66zbettaisunwin-vntyphu88vn138vwinvwinvi68ee881xbetrio66zbetvn138i9betvipfi88clubcf68onbet88ee88typhu88onbetonbetkhuyenmai12bet-moblie12betmoblietaimienphi247vi68clupcf68clupvipbeti9betqh88onb123onbefsoi cầunổ hũbắn cáđá gàđá gàgame bàicasinosoi cầuxóc đĩagame bàigiải mã giấc mơbầu cuaslot gamecasinonổ hủdàn đềBắn cácasinodàn đềnổ hũtài xỉuslot gamecasinobắn cáđá gàgame bàithể thaogame bàisoi cầukqsssoi cầucờ tướngbắn cágame bàixóc đĩaAG百家乐AG百家乐AG真人AG真人爱游戏华体会华体会im体育kok体育开云体育开云体育开云体育乐鱼体育乐鱼体育欧宝体育ob体育亚博体育亚博体育亚博体育亚博体育亚博体育亚博体育开云体育开云体育棋牌棋牌沙巴体育买球平台新葡京娱乐开云体育mu88qh88

مقالات ذات صلة

اترك تعليقاً

لن يتم نشر عنوان بريدك الإلكتروني. الحقول الإلزامية مشار إليها بـ *

زر الذهاب إلى الأعلى